BENGOCHEA SALA, JOSÉ MARÍA / LEFEBVRE-EL DERECHO
La presente obra, trata de reflejar, de manera exhaustiva, la repercusión en la tributación del IRPF de todas las cuestiones que pueden derivarse por el hecho de estar inmerso en un procedimiento de ERTE o de ERE, de las grandes diferencias existentes en el tratamiento fiscal según que un trabajador se encuentre inmerso en uno u otro expediente de regulación de empleo.
Trata, en definitiva, de dar respuesta fiscal a todos los “frentes” en los que un trabajador se pueda ver implicado como consecuencia de estar en un ERTE o en un ERE.
La importancia del contenido del presente título viene determinada por el elevado número de contribuyentes a los que potencialmente ha afectado en los años 2020 y 2021. En efecto, en 2020, el año de la pandemia, el mercado laboral sufrió una verdadera convulsión. La paralización de la economía y las restricciones impuestas para contener el coronavirus Covid-19 se dejaron sentir con mucha fuerza, llegando a afectar en el mes de mayo de 2020 a cerca de 3.500.000 de trabajadores. En el mes de julio de 2021 el número de ERTES afectaba a 331.486 trabajadores, de los cuales, el 40,16% estaban relacionados con los servicios de alimentación y alojamiento.
La propia AEAT facilitó una nota informativa denominada “Información para contribuyentes afectados por ERTES en 2020 de cara a la campaña de Renta-2020”, según la cual existían 3.500.000 de contribuyentes que en dicho año fueron perceptores de prestaciones del SEPE por haber estado inmersos en procedimientos de ERTES (Nota informativa que, en su caso, consideramos válida en una gran medida para el año 2021).
Respecto a los ERES, no existen estadísticas tan precisas como las existentes en relación con los ERTES, pero en 2020 y 2021 la destrucción de empleo fue devastador, llegándose a destruir más de 1.000.000 y 300.000 empleos, respectivamente.
En cuanto al contenido concreto del presente dosier, hay que diferenciar:
A. En relación con los ERTES, se analiza en profundidad aspectos tan diversos, frecuentes e importantes como los siguientes:
• Tributación de un ERTE en el supuesto de que, con posterioridad, un Tribunal lo considere nulo.
• Tributación de la devolución de las prestaciones públicas por desempleo como consecuencia de la nulidad de un ERTE varios años después.
• Tributación en el supuesto en que la empresa que promueve un ERTE, posteriormente confirmado nulo, ofrezca un incentivo monetario a los trabajadores que no hayan interpuesto reclamaciones judiciales contra la misma.
• Tributación de los intereses de demora percibidos por el trabajador en el supuesto de que se confirme la nulidad de un ERTE por sentencia firme.
• Posibilidad de que el trabajador acogido a un ERTE en el que se le reduce la jornada de trabajo pueda solicitar la reducción del tipo de retención.
• Tributación en el supuesto de que un trabajador afectado por un ERTE perciba indebidamente prestación por desempleo en el año N-1, devuelva la misma en el año N, compensándolo con el cobro de la prestación por desempleo del año N+1.
• Tributación en el supuesto de que un trabajador incluido en un ERTE perciba del SEPE prestaciones por desempleo, algunas de ellas indebidamente cobradas, y los pagos de los últimos meses del año N le fue realizado en los primeros meses del año N+1.
• Efecto de un segundo pagador en la declaración del IRPF (empleador + SEPE).
• Fraccionando extraordinario para el pago del IRPF para beneficiarios durante el año 2020 de prestaciones vinculadas a ERTES.
• Tributación de un trabajador incluido en un ERTE que comunica al SEPE la percepción, por error, en el año N de prestaciones por desempleo, no habiendo tenido respuesta en el año N+1 de dicho organismo, por lo que no hay posibilidad de hacer efectiva la devolución en una determinada cuenta bancaria.
• Imputación temporal de los ERTES.
• tributación de los ERTES en el contexto del método de estimación objetiva.
B. En relación con los ERES, se analizan en profundidad una serie de temas con repercusión en la tributación del IRPF, tales como los siguientes:
• Panorámica general de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador.
• Evolución del cálculo de las indemnizaciones exentas e indemnizaciones sujetas y no exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor (ERES).
• Tributación de los ERES en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12-2-2012.
• Doctrina y jurisprudencia relacionada con la exención establecida en la LIRPF art.7.e).
• Aspectos diversos relacionados con la cuantificación de la exención en el IRPF:
- exigencia de la desvinculación del trabajador durante, al menos, tres años;
- problemática de la “recontratación”;
- pacto entre el empleador y el trabajador y su influencia en la exención en el IRPF;
- cómputo del número de años de servicio en una empresa;
- delimitación del perfil del personal de alta dirección en relación con el de un trabajador normal.
• Tributación de los salarios de tramitación.
• Repercusión fiscal del abono de las cuotas del Convenio especial con la Seguridad Social.
• Imputación temporal de la indemnización percibida por la extinción de la relación laboral en el contexto de un ERE.
• Reducción del 30% aplicable a determinadas indemnizaciones percibidas por los trabajadores derivadas de la relación laboral en el marco de un ERE.
• Régimen transitorio.
• Tributación de las indemnizaciones y demás ayudas percibidas por traslado a un nuevo centro de trabajo en el marco de un ERE.
• Tributación de las indemnizaciones percibidas de forma fraccionada.
• Tributación de las indemnizaciones percibidas a través de un contrato de seguros.
Para una mejor comprensión del contenido de los distintos temas que se analizan a lo largo del dosier, figuran:
- numerosos ejemplos, siendo el año eje de los mismos el 2021;
- gran cantidad de cuadros y esquemas clarificadores;
- consultas vinculantes de la DGT y de la Doctrina, en general;
- numerosa jurisprudencia, etc.
